レッスン4：期間帰属の実務——経過勘定と月次計上仕訳

このレッスンで学ぶこと

発生主義と現金主義の違いを説明でき、なぜ月次決算では発生主義が必要か語れる
経過勘定 4 タイプ（前払費用・未払費用・前受収益・未収収益）の使い分けを判断できる
家賃・保険料・保守費用の具体的な月次計上仕訳を組み立てられる
月末に必ず走らせる 10 の仕訳を持ち帰れる
経過勘定が月次決算の品質を決める理由を語れる

前レッスンでは仕訳の基本を扱いました。本レッスンでは、月次決算で経理担当者が最も時間をかける「経過勘定」に踏み込みます。経過勘定を月次で正しく計上できるかどうかで、月次 P/L の意味が大きく変わります。

発生主義と現金主義——なぜ月次決算では発生主義か

会計には「いつ費用・収益を認識するか」の 2 つの立場があります。

現金主義

現金の入出金があった時点で、費用・収益を認識する方式。家計簿と同じ発想。

発生主義

サービスの提供・受領があった時点で、費用・収益を認識する方式。現金の動きとは切り離す。

実現主義（発生主義の一部）

収益については「サービスを提供し、対価が実現した時点」で認識する原則。売上計上のタイミングを厳格に規律する考え方。

企業会計は発生主義（収益は実現主義）が原則です。理由は、「月次で会社の実力を測る」ためには、現金が動いた月ではなくサービスが動いた月に紐づけるのが正しいからです。

flowchart LR
  A[4 月に受けたサービス<br/>3 月に前払い済み] --> B{どちらの月の費用?}
  B --> C[現金主義<br/>3 月の費用に計上]
  B --> D[発生主義<br/>4 月の費用に計上]
  C --> E[3 月の P/L が実態より重く<br/>4 月が実態より軽い]
  D --> F[3 月・4 月ともに実態通り]

なぜ月次決算で発生主義が必須か

月次決算の目的は「経営判断」です。「4 月に何が起きたか」を数字で示すには、4 月のサービスは 4 月に、5 月のサービスは 5 月に紐づけないと、経営者は正しく実力を読めません。ここで登場するのが経過勘定です。

経過勘定 4 タイプの整理

経過勘定は「サービスの動きと現金の動きがズレる」ときに橋渡しをする科目です。ズレのパターンで 4 タイプに区分されます。

タイプ	サービス	現金	例
前払費用	まだ	支払済み	4 月に払った 4〜9 月分の保険料の 5 月以降分
未払費用	受領済み	まだ	4 月分の水道光熱費で 5 月に請求される分
前受収益	まだ	受領済み	4 月に受け取った 4〜9 月分のサービス料の 5 月以降分
未収収益	提供済み	まだ	4 月に貸した金銭の 4 月分利息で 6 月に受け取る分

flowchart TB
  subgraph 費用側
    A[前払費用<br/>現金先・サービス後]
    B[未払費用<br/>サービス先・現金後]
  end
  subgraph 収益側
    C[前受収益<br/>現金先・サービス後]
    D[未収収益<br/>サービス先・現金後]
  end

4 タイプを見分けるコツ

前○○：現金が先に動く（自分が払った／もらった）
未○○：現金がまだ動いていない（自分が払う予定／もらう予定）
○○費用：費用側（自分が受けるサービス）
○○収益：収益側（自分が提供するサービス）

この 2 軸で 4 分類が完成します。

具体的な仕訳例——家賃・保険料・保守費用

理論だけでは実務に落とせません。代表的な 3 つのパターンで仕訳を組んでみます。

例 1：家賃（前払費用）

4 月に、4 月分の家賃 20 万円を口座振替で支払った——この場合は、支払い月とサービス月が一致するので、経過勘定は登場しません。単純に次の仕訳です。

借方：地代家賃 200,000 円
貸方：預金 200,000 円

一方、家賃を「3 月末に翌 4 月分 20 万円を前払い」する契約の場合、3 月の支払時点では 4 月のサービスをまだ受けていないので、3 月の費用にはできません。

3 月末の支払時（3 月の仕訳）

借方：前払費用 200,000 円
貸方：預金 200,000 円

4 月末の月次締め時（4 月の仕訳）

借方：地代家賃 200,000 円
貸方：前払費用 200,000 円

こうすることで、費用は 4 月に正しく計上され、3 月の B/S には「前払費用」という資産が一時的に載る形になります。

例 2：年払い保険料（前払費用）

4 月に、4 月から翌年 3 月までの年間保険料 120 万円を一括で支払った——この場合、120 万円は 12 か月分なので、月あたり 10 万円ずつ費用計上します。

4 月支払時

借方：前払費用 1,200,000 円
貸方：預金 1,200,000 円

4 月末の月次締め時

借方：保険料 100,000 円
貸方：前払費用 100,000 円

5〜翌 3 月末の月次締め時（毎月同じ仕訳）

借方：保険料 100,000 円
貸方：前払費用 100,000 円

年度が終わる翌 3 月末には、前払費用の残高が 0 円になっているのが正常です。もし残高が残っていたら、どこかで計上漏れがあります。

例 3：後払いの保守費用（未払費用）

4 月分のシステム保守費用 30 万円が、5 月 15 日にベンダーから請求され、5 月 25 日に振込——この場合、4 月にサービスは受け終わっているので、4 月の費用として計上する必要があります。

4 月末の月次締め時

借方：保守費用 300,000 円
貸方：未払費用 300,000 円

5 月 15 日の請求書受領時（振替）

借方：未払費用 300,000 円
貸方：未払金 300,000 円

5 月 25 日の支払時

借方：未払金 300,000 円
貸方：預金 300,000 円

未払費用は「まだ請求書が来ていないが、サービスは受けている」段階で使い、請求書が来たら未払金に振り替えるのが実務の型です。

📝 補足 「未払費用」と「未払金」は初学者が混乱しやすい科目です。厳密には、未払費用が「継続的なサービスの経過的な負債」、未払金が「単発の契約に基づく確定した負債」と使い分けます。会社によって運用ルールが違うため、自社の勘定科目辞書を先に確認するのが安全です。

月末に必ず走らせる 10 の仕訳

中堅企業の経理では、月末になると「決算整理仕訳のチェックリスト」を回して、経過勘定を漏れなく計上します。典型的な 10 項目を紹介します。

当月分の家賃（前払家賃の取崩）
当月分の保険料（前払保険料の取崩）
当月分の保守費用（未払費用または前払費用の調整）
当月分の水道光熱費（未払費用計上）
当月分のリース料（前払リース料の取崩）
当月分の SaaS 利用料（前払費用または未払費用の調整）
賞与引当金の月次繰入（次レッスンで詳述）
減価償却費の月次計上（次レッスンで詳述）
貸倒引当金の見直し（次レッスンで詳述）
外貨建て資産・負債の月末評価替え（外貨建取引がある場合）

このチェックリストを毎月確実に回すことが月次決算の品質を担保します。

講師の現場メモ——「監査法人時代に見た『経過勘定を月次で回さない会社』の話」

私が監査法人に在籍していた時代に担当した中堅企業で、「月次では経過勘定を回さず、四半期に一度まとめて調整する」という運用の会社がありました。理由は「毎月やると煩雑だから」でした。

問題は 2 か月目に起きました。前月に大型のサービス契約（年間 1,200 万円、月換算 100 万円）を結んだのに、当月の月次 P/L にはその費用が計上されていない。経営会議で「粗利率が急改善している」と喜ばれたものの、実は費用が抜けているだけでした。3 か月目に前月末の請求書が届いて、まとめて 300 万円が費用計上された結果、その月だけ営業赤字。経営者は「なぜこんなに変動するのか」と混乱しました。

四半期でまとめて調整する運用は、月次決算の意味を失わせます——月次はそれ単独で「その月に何が起きたか」を示すからこそ意思決定に使えます。私が経理コンサルに移ってから、この会社の月次調整を「毎月きっちり回す」型に切り替えました。3 か月かかりましたが、経営者からは「初めて月次数字を信じられるようになった」と言われました。

監査法人に長くいてわかったのは、経理には「経過勘定を月次で回さなくていい会社」と「毎月きっちり回す会社」の 2 種類しかいないということです。前者は必ずどこかで数字が信じられなくなり、後者は経営会議で数字が武器になります。この差は仕組みではなく、経理チームの覚悟の差に見えます。

中核メッセージ 6 個の再掲

本コース全体を通じて、6 個のメッセージを繰り返します。

月次決算は「早く・正しく・意味を持って」——3 つのバランスを取る仕事
仕訳は結果ではなく判断の記録——なぜその科目を選んだかを説明できる状態にする
経過勘定は「期間帰属」の思想を守る道具——月をまたぐ取引を歪めない
引当金・減価償却は「未来の負担」を月々に分ける仕組み
部門別損益は責任会計——数字が動く場所と動かす人を対応させる
経理 DX は仕訳を減らす技術——電帳法・インボイスは制度対応ではなく業務再設計の起点

このレッスンで扱うのはメッセージ 3「経過勘定は期間帰属の思想を守る道具」です。月をまたぐ取引を歪めずに、その月に起きた実力を数字にするための実務です。

次のレッスンで扱うこと

次のレッスン 5 では、経過勘定と並んで月次で必ず走らせる「引当金・減価償却」の月次計上を扱います。減価償却の月割計算（定額法・定率法）、貸倒引当金の 3 区分、賞与引当金・退職給付引当金の月次繰入、税効果会計の入口までを整理します。「未来の負担を月々に分ける」という会計の思想を、具体的な仕訳で身につけます。

確認クイズ

このレッスンで学んだ内容を確認しましょう。